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2006年初，我国正式公布了新会计准则，并预备于2007年1月1日起在上市公司正式实施。在这场会计准则的历史性变革中，资产减值预备变革成为了理论界备受关注的焦点。新企业会计准则第8号——资产减值规定，“存货跌价预备”、“固定资产减值预备”、“在建工程减值预备”、“无形资产减值预备”从2007年开始计提后不能冲回，只能在处置相关资产后，再进行会计处理。这主要是为了防止企业利用减值预备的计提和冲回来调节利润，也反映了会计准则的制定本身就是一种博弈。 一、资产减值预备的实施现状 我国2001年颁布实施的《企业会计准则》规定，企业应当定期或者至少于每年年度终了，对各项资产进行全面检查，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发生的各项资产损失计提资产减值预备。尽管企业已经普遍根据《企业会计准则》要求计提各项资产减值预备，但是由于准则对具体情况界定的不明晰，在计提具体内容上没有明确的计算程序，因此留给企业很大的选择空间。资产减值预备的计提直接计入当期损益，增加当期费用，减少资产，减少当期利润。假如少计或不计资产减值预备就会减少当期费用，增加资产，从而虚增当期利润。目前，八项预备中频繁被部分企业当作调节企业利润粉饰会计报表的主要是坏账预备、存货跌价预备、短期投资跌价预备及长期投资减值预备这几项。以下笔者试对这四项进行浅析。 (一)坏账预备。由于会计准则答应企业可以对坏账预备的计提比例根据企业的实际情况自行确定，对于那些资产较好，会计核算规范的企业来说确实可以起到一定的积极作用，使财务报告更能真实的反映企业财务状况和经营成果；反之，只能成为部分企业调节财务状况的工具。调增计提比例，就会增加当期费用，减少利润，还可以减少当期纳税。 (二)存货跌价预备。由于准则答应企业对存货的跌价预备进行单个或分类计提，对发生存货计提情况的判定由企业自行决定，又不免给一些企业空隙可钻。 (三)短期投资减值预备。由于准则规定企业可以根据具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价预备，给了一些企业灵活选择的空间，使部分企业通过对计提方法的选择——总体、类别和单项，达到左右利润的目的。 (四)长期投资跌价预备。从会计处理的角度上看，长期投资有成本法和损益法两种。一般情况下，投资企业对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算；对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算(一般情况下投资比例不低于20％即可采用权益法)。权益法要求投资企业对被投资单位的当期损益要计入当期的“投资收益”，因此部分企业就根据自身的利益对被投资企业的投资比例在20％上下随意变动，以达到控制利润的目的。 二、对资产减值预备存在问题的相关分析 (一)资产减值预备的确认与计量难度大。计提资产减值预备的要害是确定资产预期的未来经济利益。我国采用的是经济性标准，只要资产发生减值，即当资产可收回金额低于账面价值时，就予以确认，然而，要合理确认各项资产的可收回金额有较大的难度。一是我国目前资产信息、价格市场机制尚不健全，使资产减值预备的计提缺乏依据；二是固定资产、无形资产入账后，由于技术更新、市价下跌等原因，会发生价值贬值，对其确认和计量远远超出会计人员的专业能力，需多个部门协同认定，甚至需要企业外部的专业评估机构才能认定。不仅难度大，而且时间往往滞后于会计信息披露时间。 (二)资产减值预备计提标准的多重性。我国企业会计准则规定了应当全额计提资产减值预备的条件和不能全额计提资产减值预备的条件，至于如何计提、计提比例是多少，则完全由企业结合自身实际情况判定，这对会计人员的 |
