<FONT size=3>会计职称中级财务管理讲座十一-会计师资格考试-</FONT>-学人教育社区

实际应用范围权利考核范围考核办法组织形式考核指标

成本中心

最广

最小
（可控成本的控制权）

可控的成本、费用

只以货币形式计量投入，不以货币形式计量产出

一般不是法人

成本（费用）变动额
成本（费用）变动率

利润中心

较窄
（较高层次，具有独立收入，并具有经营决策权的中心）

较高
（生产经营决策权）

成本费用、收入、利润

不进行投入产出的比较

可以是法人，也可以不是法人

利润中心边际贡献总额
利润中心负责人可控利润
利润中心可控利润

投资中心

最小
（最高层次，具有投资决策权的中心）

最高
（投资决策权）

成本费用、收入、利润、投资效率

进行投入、产出比较

一般是法人

投资利润率
剩余收益

成本项目

实际预算差异

变动成本

10万元11万元-1

固定成本

10.5万元10万元0.5

合计

20.521-0.5

成本项目

实际预算差异

变动成本

固定成本

合计


	会计职称中级财务管理讲座十一-会计师资格考试-
	07-10-16 23:15:31 学人教育社区加为收藏推荐给好友

	第十一章　财务控制第一节　财务控制的含义与种类　　　　一、财务控制的含义和特征（熟悉）　含义：财务控制是按照一定的程序和方式确保企业及其内部机构和人员全面落实、实现财务预算的过程。　特征：（1）财务控制是一种价值控制　　（2）财务控制是一种综合控制　　（3）财务日常控制是以现金流量控制为目的　　　　二、财务控制的基本原则（了解）P441-442　　　　三、财务控制的种类　　（1）按照财务控制的内容，可分为一般控制和应用控制两类。注意特征P443 　　（2）按照财务控制的功能，可分为预防性控制、侦查性控制、纠正性控制、指导性控制和补偿性控制。注意区别P444 　　指导性控制是为了实现有利结果而采取的控制。　　（3）按照财务控制的时序，可分为事前控制、事中控制和事后控制三类。　　事先控制，也称原因控制　　事中控制，也称过程控制　　事后控制，也秒结果控制　　（4）按照财务控制的主体，可分为出资者的财务控制、经营者的财务控制和财务部门本身的控制；注意区别P445 　　出资者财务控制是为了实现其资本保全和资本增值目标而对经营者的财务收支活动进行的控制，如对成本开支范围和标准的规定等。　　财务部门的财务控制是财务部门为了有效地组织现金流动，通过编制现金预算，执行现金预算，对企业日常财务活动所进行的控制。　　通常认为出资者财务控制是一种外部控制，而经营者和财务部门的财务控制是一种内部控制。　　（5）按照财务控制的依据，可分为预算控制和制度控制；注意区别P445 　　（6）按照财务控制的对象，可分为财务收支控制和现金控制；　　（7）按照财务控制的手段，可分为定额控制（绝对控制）和定率控制（相对控制）。注意特征P446　　　　第二节　财务控制的要素与方式　　　　一、财务控制的要素　　控制环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控　　控制环境，是决定财务控制目标能否实现的关键因素。　　风险评估指管理层分析、评价和估计对企业目标有影响的内部或外部风险的过程。　　管理者应当从可能性和影响程度这两个角度，采用定性和定量相结合的方法来评估事项，并对整个企业中的事项以个别或分类的形式进行分析，指出潜在事项的有利影响和不利影响。对潜在不利事项以固有风险和剩余风险的形式进行评估。　　　　二、财务控制的方式　　财务控制的方式主要包括 A、授权批准控制、B、职务分离控制、C、全面预算控制、 D、财产保全控制、E、独立检查控制和F、业绩评价控制等。　　第三节　责任中心　　　　一、责任中心的含义和特征P453 　　责任中心就是承担一定经济责任，并享有一定权利和利益的企业内部（责任）单位。　　责任中心通常具有以下特征　　1.责任是一个责权利结合的实体。　　2.责任中心具有承担经济责任的条件　　3.责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的。　　4.责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动。　　5.责任中心便于进行责任会计核算或单独核算。　　　　二、成本中心的定义、类型、特点和考核指标　　1.定义：P454成本中心是对成本或费用承担责任的责任中心。　　2.类型：成本中心有A、技术性成本中心和B、酌量性成本中心两种类型。　　技术性成本中心，必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。酌量性成本中心，适用于那些产出物不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。　　控制方法比较P455 　　3.特征：　　（1）只考评费用不考评收益；　　（2）只对可控成本承担责任（P455）　　一般而言，直接成本大多是可控成本，间接成本大多是不可控成本。尽管如此，也要具体情况具体分析，一个成本中心使用的固定资产所发生的折旧费用是直接成本，但不是可控成本。　　（3）只对责任成本进行考核和控制　　责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可控成本之和。它可分为预算责任成本和实际责任成本。　　4.成本中心的考核指标：成本费用变动额、成本费用变动率　　在进行成本中心考核时，如果预算产量与实际产量不一致，应注意按弹性预算的方法先行调整预算指标。再按公式计算。　成本（费用）变动额=实际责任成本（或费用）-预算责任成本（或费用）　　P458[例11-1]成本中心的考核指标　三、利润中心的定义、类型和考核指标　　1.定义：对成本负责又要对收入和利润负责，它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。　☆利润中心对成本的控制是联系着收入进行的，它强调相对成本的节约。　　2.类型：利润中心有两种类型，一种是自然的利润中心，另一种是人为的利润中心。　　1.自然利润中心。它是指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。　　2.人为利润中心。它是指只对内部责任单位提供产品或劳务而取得"内部销售收入"的利润中心。这种利润中心一般不直接对外销售产品。成为人为利润中心应具备两个条件：　　（1）该中心可以向其他责任中心提供产品（含劳务）；　　（2）能为该中心的产品确定合理的内部转移价格，以实现公平交易、等价交换。　　3.利润中心的成本计算：考核总指标为利润　　（1）利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本。　　（2）利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本。　　4.利润中心的考核指标　　（1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是：利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）　　（2）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标主要是以下几种：利润中心边际贡献总额=该利润中心销售收入总额-该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额=该利润中心边际贡献总额-该利润中心负责人可控固定成本利润中心可控利润总额=该利润中心负责人可控利润总额-该利润中心负责人不可控固定成本公司利润总额=各利润中心可控利润总额之和-公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等。　P462[例11-2]利润中心的考核指标　[例11-1]某车间其四月份的成本预算资料如下：可控成本总额为20万元，其中固定成本为10万元；不可控成本为15万元，全部为固定成本，预算产量为10000件。　　四月份的实际成本资料如下：可控成本为20.5万元，其中固定成本为10.5万元；不可控成本为18万元，实际产量为11000件。要求：（1）若该车间为成本中心　①计算预算单位变动成本　　答案：预算单位变动成本=（200000-100000）/10000=10元/件　　②计算其责任成本变动额和变动率　　答案：实际产量的预算成本=100000 10×11000=210000元　　责任成本变动额=20.5-21=-0.5（万元）　　责任成本变动率=-0.5/21=-2.38 　　③登记下列责任报告，并评价该车间成本控制业绩；

　　答案：

该车间固定成本比预算超支了,但变动成本节约较多,总体成本控制业绩较好。
　　（2）若该车间为利润中心，内部转移价格为每件50元/件，计算利润中心负责人的可控利润和利润中心的可控利润。
　　答案：利润中心负责人的可控利润=11000×50-205000=345000（元）
　　利润中心的可控利润=345000-180000=165000（元）
　　四、投资中心
　　（一）投资中心含义

　投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。
　　投资中心与利润中心的区别主要有二：1.权利不同。　　2.考核办法不同。
　　（二）投资中心的考核指标
　　1.投资利润率

　　投资利润率（净资产利润率）=利润÷投资额×100=利润÷净资产×100
　　进一步展开：　投资利润率=资本周转率×销售成本率×成本费用利润率
　　或：总资产息税前利润率=息税前利润÷总资产×100
　　注意：由于利润或息税前利润属于期间指标，所以指标中的投资额和总资产额应按平均投资额或平均资产占用额来计算。
　　投资利润率是广泛采用的评价投资中心业绩的指标，优点如下：
　（1）投资利润率能反映投资中心的综合盈利能力。
　（2）投资利润率具有横向可比性。
　（3）投资利润率可以作为选择投资机会的依据。有利于调整资产的存量，优化资源配置。
　（4）以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，可以正确引导投资中心的经营管理行为使其行为长期化。
　　投资利润率的局限性:
　　（1）世界性的通货膨胀会使企业资产账面价值失真、失实，导致相应的折旧少计，利润多计，使计算的投资利润率无法揭示投资中心的实际经营能力。
　　（2）使用投资利润率往往回使投资中心只顾本身利益而放弃对整个企业有利的投资项目，造成投资中心的近期目标与整个企业的长远目标背离。
　　（3）投资利润率的计算与资本支出预算所用的现金流量分析方法不一致，不便于投资项目建成投产后与原定目标的比较。
　　（4）由于一些共同费用无法为投资中心所控制，投资利润率的计量不全是投资中心所能控制的。
　　2.剩余收益

剩余收益=利润-投资额或净资产占用额×规定或预期的最低投资报酬率
或：剩余收益=息税前利润-总资产占用额×规定或预期的总资产息税前利润率
　　以剩余收益作为投资中心经营业绩评价指标，各投资中心只要投资利润率大于规定或预期的最低投资收益率（或总资产息税前利润率大于规定或预期的最低总资产息税前利润率），该项投资（或资产占用）便是可行的。

剩余收益指标具有两个特点：（1）体现投入产出关系。（2）避免本位主义。
两个指标的差别，可以举例说明如下：P467[例11-3]投资中心的考核指标

特点：剩余收益指标的主要优点是可以使业绩评价与企业目标协调一致，克服了由于使用比率来衡量部门业绩带来的次优化问题。
　　　　　　　　　　　　　三个责任中心的对比表