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3.增值税的税率 (1)基本税率为17。 (2)低税率为13，适用于指定货物，对于这些指定的货物应熟悉。 (3)零税率。除国务院另有规定外，出口货物税率为零。 (4)征收率。小规模纳税人属于商业企业的，其适用的征收率为4；商业企业以外的其他企业属于小规模纳税人的，其适用的征收率为6。 (5)纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应分别核算不同税率货物或应税劳务的销售额。未分别核算或不能准确核算销售额的，从高适用税率。纳税人销售不同税率的货物或应税劳务，并兼营应属一并征收增值税的非应税劳务的，其非应税劳务应从高适用税率。 【应用练习】某超级市场主要经营服装和日用百货，兼营图书和杂志，如不能准确核算销售额，一并适用17的增值税率。() [答案]√ [解析]本题考核点为增值税的税率。图书和杂志属于低税率，但纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，未分别核算或不能准确核算销售额的，从高适用税率。 4.增值税应纳税额的计算 (1)一般纳税人增值税应纳税额的计算一般采取税款抵扣的方法，间接计算增值税应纳税额。其计算公式为： 应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额 其中，当期销项税额＝增值税销售额×适用增值税税率；当期进项税额等于购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。因当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足抵扣部分可以结转下期继续抵扣。 (2)小规模纳税人增值税应纳税额的计算 应纳税额＝销售额×征收率 注意：①小规模纳税人不得抵扣进项税额，所以小规模纳税人的销项税额等于应纳税额；②小规模纳税人取得的销售额与一般纳税人一样，都是销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的增值税税额。 (3)进口货物应纳税额的计算。对进口的应税货物按照组成计税价格和规定的增值税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额。计算公式为： 组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税 应纳税额＝组成计税价格×税率 5.销项税额 销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。它与进项税额相对应。纳税人因销货退回或折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销货退回或折让当期的销项税额中冲减。 (1)销项税额的计算公式为：销项税额＝销售额×税率 (2)增值税以纳税人的销售额作为计税依据。销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方)所收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。 (3)纳税人销售货物或者提供应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，应将不含税的销售额与销项税额分离开来。即：不含税销售额＝含税销售额÷(1＋税率或征收率) 考试题中出现的销售额一般都会注明是否含有增值税，考试题中如果说“含税”或“不含税”仅指含增值税或不含增值税。对于纳税人取得的发票，如果是增值税专用发票，价款和增值税税款在发票上是分别注明的；如果是普通发票，则是含有增值税的，需要应用上述公式计算不含税销售额。在某些情况下，小规模纳税人也可由税务所代开增值税专用发票。 【应用练习】某企业为增值税小规模纳税人。2005年1月，该企业销售商品含税收入15900元。已知该商业零售企业增值税征收率为6。该企业1月份应缴纳的增值税税额为()元。
A.700
B.800
C.900
D.1000 [答案]C [解析]本题考核点为增值税应纳税额的计算。应纳税额＝销售额×征收率＝[含税销售额÷(1＋税率或征收率)]×征收率＝[15900÷(1＋6)]×6＝900元。 6.几种销售方式销售额的确定 (1)以折扣方式销售货物。商业折扣一般都从销售价格中直接折算，即购买方所付的价款和销售方所收的货款，都是按打折以后的实际售价来计算的。另一种是现金折扣，是指销货方为鼓励买方在一定期限内早日付款，而给予的一种折让优惠，实际发生的现金折让冲减销售收入。对上述情况，应作如下处理：①销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税；②将折扣额另开发票的，不论在财务上如何处理，在征收增值税时，折扣额不得冲减销售额。 【应用练习】某企业向某商场销售100件服装，每件不含税价格为80元。由于该商场购买数量较多，该企业按原价六折优惠。该商场按期付款，该企业将销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。如果增值税税率为17，该企业此项业务的销项税额为()。
A.648元
B.680元
C.816元
D.988元 [答案]C [解析]本题考核点为增值税销售额的计算。销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按冲减折扣额后的销售额征收增值税。销售额＝100×80×60＝4800(元)。销项税额＝4800×17＝816(元)。 (2)纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额，即不得扣减旧货物的收购价格。 【应用练习】某电冰箱生产企业采取以旧换新的方式促销其产品，新的电冰箱销售价格为2000元，客户如有旧的电冰箱可以折抵150元。某月该企业销售新的电冰箱300台，回收旧的电冰箱100台，该企业当月销售额为60万元。() [答案]√ [解析]本题考核点为增值税销售额的计算。应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。销售额＝2000×300＝600000元。 (3)纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额。但对逾期(一般以1年为限)未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额，并按所包装货物的适用税率计算销项税额。 【应用练习】某企业于2003年3月10日向某县饲料公司销售一批农药，收取包装物押金1000元。2004年5月10日饲料公司将农药销售完，但因包装物损坏无法收回，所以包装物押金不再退还。该企业此项销项税额为()。
A.0元
B.115元
C.130元
D.145元 [答案]C [解析]本题考核点为增值税销售额的计算。本题注意三点：第一，逾期(一般以1年为限)未收回包装物而不再退还的押金，应并入销售额。第二，应按所包货物的适用税率计算销项税额，本题中的农药税率为13。第三，包装物的押金如未注明都是含税的。1000÷(1＋13)×13≈115元。 (4)销售旧货、旧机动车。纳税人销售旧货一律按4的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。纳税人销售自己使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照4的征收率计算税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。 【应用练习】某企业2002年10月将本企业已使用3年的小轿车(原值16万元)以18万元卖出，同时将本企业已使用1年的货车(原值10万元)以8万元卖出，计算该企业应纳增值税额。 [答案] 小轿车售价超过原值，应征增值税。 增值税＝18÷(1＋4)×4÷2≈0.35(万元) 货车售价未超过原值，免征增值税。 (5)对于视同销售行为而无销售额的，由主管税务机关按下列顺序核定其销售额： ①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定； ②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； ③按组成计税价格确定。其计算公式为： 组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)＋消费税税额 如果生产不属于征收消费税的货物，公式中不加消费税。 【应用练习】某企业为一般纳税人，该企业将200箱新研制的用天然材料制成的饮料作为福利发给本企业职工，饮料的实际生产成本为每箱80元(成本利润率为10)。此项应核定其销售额为17600元。() [答案]√ [解析]本题考核点为增值税销售额的计算。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，属于视同销售而无销售额的行为。饮料是新研制的，没有当月或最近时期同类货物的平均销售价格，销售额应按组成计税价格确定：组成计税价格＝成本×(1＋成本利润率)＝200×80×(1＋10)＝17600(元)。饮料不属于征收消费税的货物，所以公式中不加消费税。 |
