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2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第七章讲义-会计师资格考试- |
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07-10-16 23:15:31
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第七章长期股权投资
1、长期股权投资初始计量原则
长期股权投资的形成不同，其初始计量也不同。
长期股权投资可能是同一控制下企业合并形成的，也可能是非同一控制下企业合并形成的，还有可能是非合并下形成的。
2、企业合并形成的长期股权投资的初始计量
企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。
1.按合并方式不同，企业合并可以分为三大类：控股合并、吸收合并、新设合并。但只有控股合并才能形成股权投资，吸收合并和新设合并都与股权投资无关。
(1)吸收合并，是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。比如A企业把B企业吸收进来后，B企业就不存在了，B企业纳入A企业核算范围。合并后，被合并方注销法人资格，只存在合并方。
(2)新设合并，是指企业合并中注册成立一家新的企业，由其持有原参与合并各方的资产、负债在新的基础上经营。比如A企业和B企业合并成为C企业后，A企业和B企业都不存在，只有新成立的C企业。
(3)控股合并是指合并方(或购买方，下同)通过企业合并交易或事项取得对被合并方(或被购买方，下同)的控制权，能够主导被合并方的生产经营决策，从而将被合并方纳入其合并财务报表范围形成一个报告主体的情况。比如A企业合并B企业，A企业和B企业都还存在，A企业持有B企业绝大多数股权，A可以控制B的生产经营决策，A和B都存在，B的会计报表要纳入A的合并范围内。
2.以是否在同一控制下进行企业合并为基础对企业合并的分类
以是否在同一控制下进行企业合并为基础，企业合并可分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
(1)同一控制下的企业合并
是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。比如A企业合并B企业，A企业和B企业都受甲集团公司控制，A企业和B企业是甲集团公司的两个子公司，这种合并就称为同一控制下的企业合并。合并后A企业和B企业还是甲集团公司的两个子公司。
同一控制下的企业合并有多种形式，除上述统一集团下两个子公司的合并外，还有：
①母公司将其持有的对某一子公司的控股权出售给另一子公司;
②集团内某子公司自另一孙公司处取得对某一子公司的控制权。
在判别是否为同一控制下的企业合并时，要按照实质重于形式的原则。
(2)非同一控制下的企业合并
参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。比如联想合并IBM。
之所以要区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，是因为两种合并下股权投资的入账价值不同：
1.同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
同一控制下的企业合并，在确定其长期股权投资入账价值时，应当按照被合并方的账面价值进行计量，也就是按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的入账价值。
2.非同一控制下的企业合并，按照支付的资产、形成的负债或形成的权益资本的公允价值作为长期股权投资的入账价值。
注：公允价值计量在长期股权投资中的体现
长期股权投资除了同一控制下企业合并形成的长期股权投资，它的入账价值不是按公允价值入账，在其他情况下形成的长期股权投资的初始入账价值都是按公允价值入账。
非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应按照购买方为了取得对被购买方的控制权而放弃的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值进行计量。
例如：B企业并入A企业，A和B不受同一控制，A拿100万的固定资产把B合并了，A取得了B企业100万可辨认净资产的公允价值的90。按放弃的资产的公允价值入账 |
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