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2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第八章讲义-会计师资格考试- |
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07-10-16 23:15:31
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第八章非货币性资产交换
1、非货币性资产交换的认定
货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及债券投资等。
非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存货、投资性房地产、固定资产、无形资产、金融资产等。其中金融资产中的预备持有至到期投资的债权性投资属于货币性资产，其他金融资产，由于不能确定到期收回的金额，属于非货币性资产。
非货币性资产交换，是指非货币性资产与非货币性资产之间的交换，以及少量涉及货币性资产(即补价)的交换。
比如，甲企业有一辆汽车，价值10万元。乙企业有一设备，价值10万元。双方的互相交换，不支付补价，则这个交换就属于非货币性资产交换。
假如甲企业汽车值10万元，乙企业设备值9万元。那么乙企业假如想交换，就需要另外支付1万元。
支付补价占换入资产公允价值的比例低于25(不含25)的，视为非货币性资产交换;高于25(或等于25)的，则为货币性资产交换。
要注重这个比例(25)
如上例，甲企业辆汽车值10万元，需再向乙企业收取1万元才会交换，则
比例=1万元(收到的补价)÷10万元(换出资产的公允价值)=10<25
所以，这个交换属于非货币性资产交换。
支付补价方的比例=1万元(支付的补价)÷[9万元(换出资产的公允价值) 1万元(支付的补价)]=10<25
所以，这个交换属于非货币性资产交换。
这样的问题轻易在选择题中出现：
比如，下列交换哪个属于非货币性资产交换：
A企业对B企业的股权投资公允价值10万元，C企业有一项预备持有至到期投资的债权性投资公允价值9万元，C企业支付1万元。
此选项不是非货币性资产交换，因为C企业用于交换的是预备持有至到期投资的债权性投资，属于货币性资产。
2、非货币性资产交换的确认和计量
对于非货币性资产交换，企业最关心的是换入资产的入账价值。换入资产入账价值的确定有两种计量方式：公允价值和账面价值。
按公允价值计量时，换出资产应转出其账面价值。换出资产的账面价值与换入资产的入账价之间的差额，作为当期损益。
用换出资产的账面价值作为换入资产的公允价值，不会产生损益。
同时满足以下两个条件：
1.是否具有商业实质
2.公允价值是否能够可靠计量
那么入账价值按公允价值计量。
假如不同时满足以上两个条件，则按换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。
注：公允价值计量在非货币性资产交换中的体现
对于非货币性资产交换，换入资产入账价值的确定有两种计量方式：公允价值和账面价值。
同时满足以下两个条件：
1.是否具有商业实质
2.公允价值是否能够可靠计量
那么入账价值按公允价值计量。
假如不同时满足以上两个条件，则按换出资产的账面价值作为换入资产的入账价值。
满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：
(一)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。
(二)假如未来现金流量在风险、时间、金额方面是相等的，但换入、换出资产的未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。这种情况也称其为具有商业实质。
假如具有商业实质，并且公允价值能够可靠计量，这两个条件都满足，非货币性资产交换按照换出资产的公允价值为基础进行入账;假如换出资产的公允价值没有换入资产的公允价值更可靠，那么就按照换入资产的公允价值来确定入账价值。
举例：甲企业有一辆汽车，乙企业有一台设备。汽车的原值是18万，折旧是6万元，账面价值是12万元，公允价值是10万元。设备的原值是15万，折旧是6万元，账面价值是9万元，公允价值是10万元。甲企业用汽车换入 |
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