2008年中级会计师考试会计实务第六章金融资产-会计师资格考试-

07-10-16 23:15:31    学人教育社区    加为收藏    推荐给好友

一、纲
1、把握金融资产的分类
2、把握金融资产初始计量的核算
3、把握采用实际利率确定金融资产摊余成本的方法
4、把握各类金融资产后续计量的核算
5、把握不同类别金融资产转换的核算
6、把握金融资产减值损失的核算
二、本章重点难点
第一节以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
此类金融资产可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
（一）企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产－成本
投资收益
应收利息或应收股利
贷：银行存款
（二）持有期间发放现金股利或利息
借：应收股利或应收利息
贷：投资收益
（三）资产负债表日，公允价值变动
借：交易性金融资产－公允价值变动
贷：公允价值变动损益（或做相反的分录）
（四）出售交易性金融资产
借：银行存款
贷：交易性金融资产
投资收益（也可能在借方）
借：公允价值变动损益
贷：投资收益（或做相反的分录）
第二节持有至到期投资
一、持有至到期投资概述
持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
（一）到期日固定、回收金额固定或可确定
1、从投资者角度看，假如不考虑其他条件，在将某项投资划分为持有至到期投资时可以不考虑可能存在的发行方重大支付风险。
2、由于要求到期日固定，从而权益工具投资不能划分为持有至到期投资。
3、假如符合其他条件，不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。
（二）有明确意图持有至到期
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：
1、持有该金融资产的期限不确定；
2、发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；
3、该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；
4、其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
（三）有能力持有至到期
存在下列情况之一的，表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期：
（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持，以使该金融资产投资持有至到期；
（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期；
（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。
（四）到期前处置或重分类对所持有剩余非衍生金融资产的影响
假如处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产。
需要说明的是，碰到以下情况时可以例外：
1、出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响；
2、根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金；
3、出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
二、持有至到期投资的会计处理
（一）企业取得持

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