中级会计实务重点基础分录2007年（四）-会计师资格考试-

07-10-16 23:15:31    学人教育社区    加为收藏    推荐给好友

第五节
长期股权投资
（一）长期股权投资概述：
⑴长期股权投资核算方法2种：成本法、权益法。
⑵对子公司用成本法核算，编制合并报表按权益法调整。
⑶成本法核算范围：“两头”用成本法即对被投资单位实施控制50以上、不具有控制、共同控制或重大影响20以下
⑷权益法核算范围：“中间”用权益法即对被投资单位具有重大影响20－－－－50。
（二）成本法核算
⑴取得时初始投资成本确定：
借：长期股权投资（买价 相关费用 税金）987000
应收股利
（已宣告尚未发放的现金股利）20000
贷：银行存款1007000
⑵长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润的核算。
投资前实现的利润发放的现金股利3000元2007年
投资后实现的利润发放的现金股利2000
计入长期股权投资
投资点
计入投资收益

A、取得投资前实现的利润发放的现金股利
借：应收股利3000
贷：长期股权投资3000
C、
取得投资后实现的利润发放的现金股利
借：应收股利2000
贷：投资收益2000
⑶长期股权投资处置：应按实际取得的价款与长期股权投资帐面价值的差额确认投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值预备。
借：银行存款（实际收到的金额）（价款150000-税费1000）149000
长期股权投资减值预备（原已计提的减值预备）0
贷：
长期股权投资（长期股权投资帐面余额）140000
应收股利（未领取的现金股利）0
投资收益9000
（三）权益法核算
⑴权益法设置3个科目：
长期股权投资－－-成本、长期股权投资－－-损益调整、
长期股权投资－－-其他权益变动
⑵取得长期股权投资时2种情况：
A、
取得长期股权投资初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。
借：长期股权投资－－-成本
贷：银行存款
B、
取得长期股权投资初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的。
例：甲公司07年1月20日购入乙公司500万股占乙公司35股份。每股购入价6元，发生税费50万元，款项银行支付，2006年12约1日乙公司所有者权益帐面价值（与其公允价值不存在差异）12000万元。
借：长期股权投资－－-成本〔12000×35〕4200
贷：银行存款3050
营业外收入1150

或
借：长期股权投资－－-成本
〔（500×6） 50）3050
贷：银行存款3050
借：：长期股权投资－－-成本（4200-3050）1150
营业外收入1150
⑶持有期间被投资单位宣告发放现金股利每10股派3元、实现净利润1000万或发生净亏损200万的核算。
A、
持有期间被投资
实现净利润核算
借：长期股权投资－－-损益调整（1000×35）350
贷：投资收益350

B、
持有期间被投资单位发生净亏损的核算
借：投资收益
（200×35）70
贷：
长期股权投资－－-损益调整70

C、
持有期间被投资单位宣告发放现金股利。
借：应收股利
（500/10）×3150
贷：
长期股权投资－－-损益调整150
D、
收到现金股利
借：银行存款150
贷：应收股利150

⑷持有期间被投资单位所有者权益的其他变动
例：乙公司可供出售的金融资产的公允价值增加400万元，甲公司确认资本公积400×35=140万元
借：长期股权投资－－-其他损益变动140
贷：资本公积－－－－其他资本公积140
⑸长期股权投资处置
A、全部处置
借：银行存款（实际收到的金额）5000
长期股权投资减值预备（原已计提的减值预备）0
贷：
长期股权投资—成本3050
－－-损益调整130
应收股利（未领取的现金股利）0
投资收益1820
同时：借：资本公积－－－－其他资本公积140
贷
：投资收益140
B、部分处置：
长期股权投资—成本=（总成本÷总股数）×出售的股数
长期股权投资-损益调整=（总损益÷总股数）×出售的股数
（四）长期股权投资减值
：借：资产减值损失—计提长期股权投资减值预备
贷：长期股权投资减值预备

loading...

上一篇:     下一篇: