2007年《中级会计实务》考试学习笔记十-会计师资格考试-

07-10-16 23:15:31    学人教育社区    加为收藏    推荐给好友

二、资产预计未来现金流量现值的确定（把握）
　　资产预计未来现金流量的现值，应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定。预计资产未来现金流量的现值，主要应考虑以下三个方面的因素：
　　（1）资产的预计未来现金流量；
　　（2）资产的使用寿命；
　　（3）折现率。
　　其中，资产使用寿命的预计与固定资产、无形资产准则等规定的使用寿命预计方法相同。
　　（一）资产未来现金流量的预计
　　1、预计资产未来现金流量的基础
　　为了预计资产未来现金流量，企业治理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计，建立在经企业治理层批准的最近财务预算或者猜测数据之上。出于数据可靠性和便于操作等方面的考虑，建立在该预算或者猜测基础上的预计现金流量最多涵盖5年，企业治理层如能证实更长的期间是合理的，可以涵盖更长的期间。
　　假如资产未来现金流量的预计还包括最近财务预算或者猜测期之后的现金流量，企业应当以该预算或者猜测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础进行估计。企业治理层如能证实递增的增长率是合理的，可以以递增的增长率为基础进行估计，所使用的增长率除了企业能够证实更高的增长率是合理的之外，不应当超过企业经营的产品、市场、所处的行业或者所在国家或者地区的长期平均增长率，或者该资产所处市场的长期平均增长率。在恰当、合理的情况下，该增长率可以是零或者负数。在经济环境经常变化的情况下，资产的实际现金流量与预计数往往会有出入，而且预计资产未来现金流量时的假设也有可能发生变化，因此，企业治理层每次在预计资产未来现金流量时，应当首先分析以前期间现金流量预计数与现金流量实际数出现差异的情况，以评判当期现金流量预计所依据的假设的合理性。通常情况下，企业治理层应当确保当期现金流量预计所依据的假设与前期实际结果相一致。
　　2、资产预计未来现金流量应当包括的内容
　　预计的资产未来现金流量应当包括下列各项：
　　（1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。
　　（2）为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。该现金流出应当是可直接归属于或者可通过合理和一致的基础分配到资产中的现金流出，后者通常是指那些与资产直接相关的间接费用。
　　对于在建工程、开发过程中的无形资产等，企业在预计其未来现金流量时，应当包括预期为使该类资产达到预定可使用（或者可销售）状态而发生的全部现金流出数。
　　（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。该现金流量应当是在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行交易时，企业预期可从资产的处置中获取或者支付的、减去预计处置费用后的金额。
　　3、预计资产未来现金流量应当考虑的因素
　　（1）以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量；
　　（2）预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量；
　　（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致；
　　（4）涉及内部转移价格的需要作调整。
　　4、资产未来现金流量预计的方法
　　预计资产未来现金流量，通常应当根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行猜测。它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。假如影响资产未来现金流量的因素较多，不确定性较大，使用单一的现金流量可能并不能如实反映资产创造现金流量的实际情况。在这种情况下，采用期望现金流量法更为合理的，企业应当采用期望现金流量法预计资产未来现金流量。在期望现金流量法下，资产未

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