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六、综合题二 1、黄海股份有限公司(以下简称黄海公司)系工业生产企业，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17，所得税税率33。黄海公司采用实际成本对发出材料进行日常核算。期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，按单个存货项目计提存货跌价预备。黄海公司2003年和2004年发生如下交易或事项：(1)2003年11月10日，黄海公司购入一批A材料，增值税专用发票上注明该批A材料的价款为60万元(不含增值税税额)、增值税进项税额为10.2万元。黄海公司以银行存款支付A材料购货款，另支付运杂费及途中保险费1.5万元(其中运费可抵扣的增值税进项税额0.1万元)。A材料专门用于生产B产品。(2)由于市场供需发生变化，黄海公司决定停止生产B产品。2003年12月31日，按市场价格计算的该批A材料的价值为58万元(不含增值税税额)。销售该批A材料预计发生销售费用及相关税费为4.6万元。该批A材料购进后一直未使用，至12月31日仍全部保存在仓库中。(3)按购货合同规定，黄海公司应于2004年4月2日前付清所欠汀江公司的购货款58.5万元(含增值税税额)。黄海公司因现金流量严重不足，无法支付到期款项，经双方协商于2004年4月5日进行债务重组。债务重组协议的主要内容如下：①黄海公司以上述该批A材料抵偿所欠汀江公司的全部债务;②假如黄海公司2004年1月至6月实现的利润总额超过80万元，则应于2004年7月20日另向汀江公司支付10万元现金。汀江公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。汀江公司未对该项应收账款计提坏账预备;接受的A材料作为原材料核算。(4)2004年4月6日，黄海公司将该批A材料运抵汀江公司，双方已办妥该债务重组的相关手续。上述该批A材料的销售价格和计税价格均为45万元(不含增值税税额)。在此次债务重组之前黄海公司未领用该批A材料。(5)黄海公司2004年1月至6月实现的利润总额为78万元。假定黄海公司和汀江公司均不考虑增值税以外的其他税费。要求：(1)编制黄海公司购买A材料相关的会计分录。(2)计算黄海公司2003年12月31日A材料应计提的存货价预备，并编制相关的会计分录。(3)分别编制黄海公司、汀江公司在债务重组日及其后与该债务重组相关的会计分录。[答案/[提问] 正确答案: (1)编制黄海公司购买A材料相关的会计分录(单位：万元) 2003年11月10日，黄海公司购买材料： 借：原材料61.4 应交税金-应交增值税(进项税额)(10.2 0.1)10.3 贷：银行存款(60 10.2 1.5)71.7 (2)计算黄海公司2003年12月31日A材料应计提的存货跌价预备，并编制相关的会计分录 2003年12月31日计提存货跌价预备。 由于A材料专门用于生产B产品，而B产品已停产，材料只能用于出售，在计提跌价预备时，要将材料的成本与根据材料本身的估计售价确定的可变现净值计算： 原材料的实际成本61.4万元 材料的可变现净值=估计售价-估计的销售费用以及相关的税金=58-4.6=53.4(万元) 应计提存货跌价预备=61.4-53.4=8(万元) 借：治理费用8 贷：存货跌价预备8 (3)分别编制黄海公司、汀江公司在债务重组日后与该债务重组相关的会计分录 ①黄海公司债务重组的会计处理： 2004年4月6日债务重组日： 借：应付账款58.5 存货跌价预备8 营业外支出12.55 贷：原材料61.4 应交税金-应交增值税(销项税额)(45×17)7.65 应付账款-债务重组10 2004年7月20日，因1～6月利润总额为78万元，或有支出未发生，应将或有支出先冲减原计入营业外支出的债务重组损失，即将未支付的或有支出作为增加当期的营业外收入，其余部分再转作资本公积，但增加当期营业外收入的金额，以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限： 借：应付账款-债务重组10 贷：营业外收入10 ②汀江公司债务重组的会计处理： 20 |
