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2008年中级会计实务郭建华讲义第15章-会计师资格考试- |
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07-10-16 23:15:31
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本章近三年考试题型、数量及分值分布
本章近三年考试的主要题型，既有客观题，也有主观题。客观题主要集中在暂时性差异的概念和计算上。计算分析题主要针对递延所得税资产、递延所得税负债、应交税费、所得税费用的计算和核算等问题。近三年本章考题数量及分值分布如下：
年 份单项选择题多项选择题判定题计算分析题综合题合 计
2007年－－－12分－12分
2006年－－－－－－
2005年－－－－－－
第一节 所得税会计概述
一、所得税会计的特点
资产负债表债务法是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产。
递延所得税资产和递延所得税负债的确认体现了交易或事项发生以后，对未来期间计税的影响，即会增加未来期间的应交所得税或是减少未来期间应交所得税的情况，在所得税会计核算方面贯彻了资产、负债等基本会计要素的界定。
二、所得税会计核算的一般程序
采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，企业一般应于每一资产负债表日进行所得税的核算。发生非凡交易或事项时，如企业合并，在确认因交易或事项产生的资产、负债时即应确认相关的所得税影响。
计算过程：
（1）确定产生暂时性差异的项目
（2）确定资产或负债的账面价值及计税基础
（3）计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末金额
（4）计算“递延所得税资产”、“递延所得税负债”科目的期末余额
（5）计算“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目的期末余额与期初余额的差额，确定当期发生额。
（6）所得税费用（或收益）＝当期所得税费用＋递延所得税费用（－递延所得税收益）
第二节 计税基础和暂时性差异
一、暂时性差异
暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。其中，账面价值是指按照企业会计准则规定确定的有关资产、负债在企业的资产负债表中应列示的金额。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，在这些暂时性差异发生的当期，应当确认相应的递延所得税负债或递延所得税资产。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。
（一）应纳税暂时性差异
应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额，即在未来期间不考虑该事项影响的应纳税所得额的基础上，由于该暂时性差异的转回，会进一步增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税金额。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税负债。
应纳税暂时性差异通常产生于以下情况：
1.资产的账面价值大于其计税基础。
【例题1】交易性金融资产，取得时成本为100万元，公允价值变动增加20万元。资产的账面价值120万元大于其计税基础100万元。
一项资产的账面价值代表的是企业在持续使用及最终出售该项资产时会取得的经济利益的总额，而计税基础代表的是一项资产在未来期间可予税前扣除的总金额。资产的账面价值大于其计税基础，该项资产未来期间产生的经济利益不能全部税前抵扣，两者之间的差额需要交税，意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，产生应纳税暂时性差异。
2.负债的账面价值小于其计税基础。
（二）可抵扣暂时性差异
可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时 |
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