2008年中级会计实务郭建华讲义第15章-会计师资格考试-

07-10-16 23:15:31    学人教育社区    加为收藏    推荐给好友

，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。在该暂时性差异产生当期，应当确认相关的递延所得税资产。
　　可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：
　　1.资产的账面价值小于其计税基础
　　【例题2】应收账款账面余额为100万元，企业对该应收账款计提了l0万元的坏账预备，其账面价值为90万元，资产的账面价值90万元小于其计税基础100万元。
　　从经济含义来看，资产在未来期间产生的经济利益少，按照税法规定答应税前扣除的金额多，则企业在未来期间可以减少应纳税所得额并减少应交所得税，形成可抵扣暂时性差异。
　　2.负债的账面价值大于其计税基础。
　　【例题3】预计负债账面余额为100万元，负债的账面价值100万元大于其计税基础0万元（100-100）。
　　负债产生的暂时性差异实质上是税法规定就该项负债可以在未来期间税前扣除的金额。一项负债的账面价值大于其计税基础，意味着未来期间按照税法规定构成负债的全部或部分金额可以自未来应税经济利益中扣除，减少未来期间的应纳税所得额和应交所得税，产生可抵扣暂时性差异。
　　对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能够减少未来期间的应纳税所得额，进而减少未来期间的应交所得税，在会计处理上，视同可抵扣暂时性差异，符合条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
应纳税暂时性差异　　资产的账面价值大于其计税基础　　意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异　　应确认相应的递延所得税负债。
　　负债的账面价值小于其计税基础
　　其中：
　　负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间可予抵扣的金额
可抵扣暂时性差异　　资产的账面价值小于其计税基础　　在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异
　　　　应确认与其相关的递延所得税资产。
　　负债的账面价值大于其计税基础
　　其中：
　　负债的计税基础=负债的账面价值-未来期间可予抵扣的金额
　　二、资产的计税基础
　　资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额。
　　从税收的角度考虑，资产的计税基础是假定企业按照税法规定进行核算所提供的资产负债表中资产的应有金额。
　　企业应当按照适用的税收法规规定计算确定资产的计税基础。现就有关资产项目计税基础的确定举例说明如下：
　　1.固定资产
　　以各种方式取得的固定资产，初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即取得时其入账价值一般等于计税基础。
　　固定资产在持有期间进行后续计量时，会计上的基本计量模式是“成本－累计折旧－固定资产减值预备”。会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值预备的提取。
　　（1）折旧方法、折旧年限不同产生的差异。
　　企业会计准则规定，企业可以根据消耗固定资产经济利益的方式合理选择折旧方法，如可以按直线法计提折旧，也可以按照双倍余额递减法、年数总和法等计提折旧，前提是有关的方法能够反映固定资产为企业带来经济利益的实现方式。税法一般会规定固定资产的折旧方法，除某些按照规定可以加速折旧的情况外，基本上可以税前扣除的是按照直线法计提的折旧。
　　另外，税法还会规定每一类固定资产的折旧年限，而会计处理时按照企业会计准则规定，折旧年限是由企业按照固定资产能够为企业带来经济利益的期限估计确定的。因折旧年限的不同，也会产生固

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