2008年中级会计实务郭建华讲义第15章-会计师资格考试-

07-10-16 23:15:31    学人教育社区    加为收藏    推荐给好友

定资产账面价值与计税基础之间的差异。
　　（2）因计提固定资产减值预备产生的差异。
　　持有固定资产的期间内，在对固定资产计提了减值预备以后，因所计提的减值预备不答应税前扣除，其账面价值下降，但计税基础不会随资产减值预备的提取而发生变化，也会造成其账面价值与计税基础的差异。
　　【例l5—1】企业于20×6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为300万元，使用年限为l0年，会计上采用直线法计提折旧，净残值为零。假定税法规定环保用固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为220万元。20×8年l2月31日：
　　固定资产计提减值预备=（300-300÷10×2）-220=240-220=20（万元）
　　固定资产的账面价值=（300-300÷10×2）-20=240-20=220（万元）
　　固定资产的计税基础=300-（300×2/10）-（300-300×2/10）×2/10=192（万元）
　　该项固定资产账面价值220万元＞其计税基础l92万元之间产生的差额28万元，意味着企业将于未来期间增加应纳税所得额和应交所得税，属于应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。
　　【例l5—2】A企业于20×5年年末以300万元购入一项生产用固定资产，A企业在会计核算时估计其使用寿命为l0年，按照适用税法规定，其折旧年限为20年，假定会计与税收均按直线法计列折旧，净残值为零。20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧。
　　假定本例中固定资产未发生减值，确定该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值及计税基础。
　该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值=300-300÷10=270（万元）
　　该项固定资产在20×6年12月31日的计税基础=300-300÷20=285（万元）
　　该固定资产的账面价值270万元＜其计税基础285万元之间产生的差额15万元，因其在未来期间会减少企业的应纳税所得额和应交所得税，为可抵扣暂时性差异，符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。
　　2.无形资产
　　除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。
　　（1）对于内部研究开发形成的无形资产，企业会计准则规定，有关研究开发支出区分为两个阶段，研究阶段的支出应当费用化计入当期损益，而开发阶段符合资本化条件以后发生的支出应当资本化作为无形资产的成本；假定税法规定，企业发生的研究开发支出可税前加计扣除，即一般可按当期实际发生的研究开发支出的l50加计扣除。
　　内部研究开发形成的无形资产初始确认时，其成本为符合资本化条件以后发生的支出总额，因该部分研究开发支出在发生当期已税前扣除，所形成的无形资产在以后期间可税前扣除的金额为零，其计税基础为零。两者之间的差额在未来期间应计入企业应纳税所得额，即为应纳税暂时性差异，其所得税影响应确认为递延所得税负债。
　　【例l5—3】A企业当期发生研究开发支出计l000万元，其中研究阶段支出200万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为200万元，符合资本化条件后发生的支出为600万元。假定税法规定企业的研究开发支出可按150加计扣除。该企业开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途。
　A企业当期发生的研究开发支出中，按照会计规定应予费用化的金额为400万元，形成无形资产的成本为600万元，即期末所形成无形资产的账面价值为600万元。
　　A企业于当期发生的l000万元研究开发支出，可在税前扣除的金额为1500万元。有关支出全部在发生当期税前扣除后，其于未来期间就所形成的无形资产可税前扣除的金额为零，即其计税基础为零。
　　该项无形资产的账面价值600万元＞其计税基础零之间的差额600万元，将于未来期

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