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2008年中级会计职称考试《中级会计实务》第十四章讲义-会计师资格考试- |
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07-10-16 23:15:31
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第十四章借款费用
基本要求：
一、把握借款费用的确认
二、把握借款费用资本化金额的确定
三、把握借款费用开始资本化的条件
四、把握借款费用暂停资本化的条件
五、把握借款费用停止资本化的条件
本章要害是把握资本化问题，围绕资本化进行学习。要明确，借款是什么借款，借款费用是指哪些借款费用，以及借款费用在什么资产上可以资本化。资本化期间怎么确定，资本化金额怎么计算。
第一节借款费用的确认
一、借款费用的概念
借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
二、借款费用的确认原则
企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。
※现在予以资本化的资产范围扩大了：购建固定资产、购建自创无形资产、企业自行开发投资性房地产、生产销售周期相当长(一年以上)的存货。
例1.教材P281例14-2。
例2.教材P281例14-3。
三、借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也包括一般借款。
专门借款，是指为购建固定资产或者自创无形资产而向银行借入的专门用途的款项。在借款合同中已经标明了用途。
对于一般借款，只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用了一般借款时，才有资本化问题。
例：下列项目中，不属于借款费用的是()。
A、外币借款发生的汇兑损失
B、发行公司债券的印刷费
C、发行公司股票的佣金
D、借款的手续费
正确答案：C
解析：发行公司股票属于公司股权性融资，不属于借款范畴，所发生的佣金也不属于借款费用范畴
例：借款费用应予资本化的借款范围只包括专门借款。()
正确答案：×
解析：借款费用应予资本化的借款范围既包括专门借款，也可包括一般借款
四、借款费用资本化期间的确定
要关注几个时点：开始资本化的时点、暂停资本化、和停止资本化的时点。
(一)借款费用开始资本化时点的确定
借款费用要开始资本化，必须同时满足三个条件：资产支出已经发生、借款费用已经发生、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
1.资产支出已经发生
符合下列三种情况之一，说明资产支出已经发生：
(1)支付现金，比如用货币资金购买固定资产;
(2)转移非现金资产，比如企业将自己生产的产品用于建造固定资产;
(3)承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项(比如带息应付票据)。
2.借款费用已经发生的界定
3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始。
(二)借款费用暂停资本化时间的确定
符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
非正常中断，通常是由于企业治理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供给，或者资金周转发生了困难，或者施工、生产发生了安全事故等，均属于非正常中断。
(三)借款费用停止资本化时间的确定
购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当计入当期损益。
是否达到预计可使用状态，具体可从以下几个方面进行判定：
1.符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
2.与设计 |
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