2007年《中级会计实务》考试学习笔记十七-会计师资格考试-

07-10-16 23:15:31    学人教育社区    加为收藏    推荐给好友

1.长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销　　编制合并财务报表时应当在母公司和子公司财务报表数据（或经调整的数据）简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。　　（1）在子公司为全资子公司的情况下，母公司对子公司长期股权投资的金额和子公司所有者权益各项目的金额应当全额抵销。在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借记“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”项目。　　当母公司对子公司长期股权投资的金额大于子公司所有者权益总额时，其差额作为商誉处理，应按其差额，借记“商誉”项目；母公司对子公司长期股权投资的金额小于子公司所有者权益总额时，其差额在企业合并当期应作为利润表中的损益项目，合并以后期间应调整期初未分配利润。　　（2）在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子公司所有者权益中母公司所享有的份额相抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为‘沙数股东权益“处理。在合并工作底稿中编制的抵销分录为：借记”实收资本“、”资本公积“、’盈余公积”和“未分配利润”项目，贷记“长期股权投资”和‘沙数股东权益“项目。　　‘沙数股东权益“项目，反映子公司所有者权益中不属于母公司（包括通过子公司间接享有的）的份额，即除母公司外的其他投资者在子公司所有者权益中所享有的份额。　　当母公司对子公司长期股权投资的金额与在子公司所有者权益中享有的份额不一致时，其差额应比照全资子公司的情况处理。　　2.内部债权与债务项目的抵销　　在编制合并资产负债表时，需要进行抵销处理的内部债权债务项目主要包括：　　（1）应收账款与应付账款；　　（2）应收票据与应付票据；　　（3）预付账款与预收账款；　　（4）持有至到期投资（假定该项债券投资，持有方划归为持有至到期投资，也可能作为交易性金融资产等，原理相同）与应付债券；　　（5）应收股利与应付股利；　　（6）其他应收款与其他应付款。　　（1）应收账款与应付账款的抵销　　初次编制合并财务报表时的抵销处理　　内部应收账款抵销时，其抵销分录为：借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目；内部应收账款计提的坏账预备抵销时，其抵销分录为：借记“应收账款―坏账预备”项目，贷记“资产减值损失”项目。　　连续编制合并财务报表时内部应收账款坏账预备的抵销处理　　在连续编制合并财务报表进行抵销处理时，首先，将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额，借记“应付账款”项目，贷记“应收账款”项目。其次，应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账预备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账预备的金额，借记“应收账款―坏账预备”项目，贷记“未分配利润―年初”项目。再次，对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账预备增减变动的金额也应予以抵销，即按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账预备的增加额，借记‘位收账款―坏账预备“项目，贷记”资产减值损失“项目，或按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账预备的减少额，借记”资产减值损失“项目，贷记’位收账款―坏账预备”项目。　　（2）应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理　　对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。在进行抵销时，借记“应付票据”、“预收账款”等科目，贷记“应收票据‘，、’预付账款”等科目。

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