2007年注册会计师考试会计辅导(二十六)-注册会计师资格考试-

07-10-16 23:15:31    学人教育社区    加为收藏    推荐给好友

第十章资产减值

1.新增内容一定会考最少是计算题
2.资产减值的测试:因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,都应至少于每年年度终了进行减值测试.
方法资产的可收回金额与帐面价值孰低
资产的可收回金额按照以下两者较高确定：
A公允价值-处置费用
B资产预计未来现金流量的“现值”
具体估计方法见第二节.资产可回收金额的计量
3.帐务处理
借：资产减值损失
贷：****减值预备
4.几项减值预备不能转回的情况
1），金融资产中可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资，或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产发生的减值损失，不得转回；
2），长期股权投资中对子公司、联营企业及合营企业的投资，应当按照“新准则第8号-资产减值”的规定确定其可收回金额及应予计提的减值预备；企业持有的对被投资单位不具有共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当按照“新准则第22号-金融工具确认和计量”的规定确定其可收回金额及应予计提的减值预备，提取减值后，不答应转回；
3），投资性房地产采用成本模式进行后续计量的已计提的减值，其减值损失在以后的会计期间不得转回；
4），固定资产、无形资产、商誉等发生减值后，通常属于永久性减值；从会计信息稳健性考虑，为避免确认资产重估增值和操纵利润，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

三项减值的问题:资产组总部资产商誉
关于总部资产减值的计算步骤:如下:
总部资产能够合理的分摊到资产组，先抵减商誉，然后按照各自的比率（除去商誉）分摊资产减值。
总部资产不能合理的分摊到资产组的，首先不考虑总部资产，比较资产组的帐面价值和可收回金额，按照前述原则处理。其次，分配减值到各资产组；最后，比较资产组组合的帐面价值和可收回金额。
1.将总部资产分配至各资产组:（按各资产组所占比例）
2.将分配后的总部资产分别计入各资产组的账面价值；
3.各资产组的账面价值与可收回金额进行测试是否减值；
4.各资产组的减值额按占总部资产的比例进行分配汇总.

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