2007年注册会计师考试会计辅导(二十二)-注册会计师资格考试-

07-10-16 23:15:31    学人教育社区    加为收藏    推荐给好友

第五章长期股权投资

重点把握的例题5-1,5-2,5-5,5-9,5-10,5-11,超级重点5-14,5-15
长期股权投资初始计量

企业合并形成的长期投资
初始计量
初始成本:
同一控制下的初始成本=合并日被投资方所有者帐面价值*持有比例（手续费,佣金不不计入）
非同一控制下的初始成本=投资方投出资产的公允价值 相关费用

会计处理:
同一控制下的（原则不认公允,不确认损益）
借:长期股权投资（初始成本）
应收股利（已宣告未发放的现金股利）
资本公积-股本溢价（差额）不足冲减的差额依顺序计盈余公积,利润分配-未遂分配利润.
贷:银行存款等（支付的合并对价的账面价值）
股本（发行权益性证券的面值）合并方以发行权益性证券为合并对价的.

非同一控制下的
1.现金作为合并对价的
借:长期股权投资（初始成本）
应收股利（已宣告未发放的现金股利）
贷:银行存款
2.以存货为合并对价的（视同销售）
借:长期股权投资（初始成本）
应收股利（已宣告未发放的现金股利）
贷:主营业务收入（库存商品的公允价值）
应交税金-应交增值税（销项税额）
借:主营业务成本
存货跌价预备
贷:库存商品
3.以固定资产和无形资产以合并对价的
借:长期股权投资（初始成本）
应收股利（已宣告未发放的现金股利）
累计摊销
货:无形资产（固定资产清理）等
营业外收入（支出,差额）
4.多次交易分步取得股权购买日的成本:
成本法:=原帐面余额 新购股支付对价的公允价值
权益法:=调整为最初成本的帐面余额 新购股支付对价的公允价值

非企业合并形成的长期投资
借:长期股权投资（实际支付的价款）－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－-以支付现金取得的
长期股权投资（发行权益性证券的公允价值）－－－－－－以发行权益性证券取得的
长期股权投资（协议/公允价值）－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－－-投资者投入
应收股利（已宣告未发放的现金股利）
贷:银行存款等
资本公积-股本溢价（差额）
股本

长期股权投资的后续计量的几点备忘
1、成本法<20或>50（属于参股或控制、共同控制）；
20-权益法-50（属于联营、重大影响）
注：如被投资单位发行的现行可转债、认股权证、股票期权转换后能变动投资企业的表决权比例，使得投资企业能参与被投资单位的财务和经营决策。就认定为投资企业对被投资企业有重大影响。

2、成本法宣告分派的股利按应享有部分确认为当期投资收益（以接受投资后产生的累积净利润分配额为限，超过部分，冲减长期股权投资的帐面价值）。

3、权益法应享有被投资单位的净利润（净亏损）时，注重的两项调整：
A．与被投资企业的会计政策和会计期间不一致的，按投资企业的会计政策和会计期间对被投资企业报表进行调整。
B.取得投资时被投资单位固定资产，无形资产的公允价值为基础计提的折旧额（摊销额）及计算确定的资产减值预备等对被投资单位净利润的影响
调整时不具重要性项目可不调整
借：长期股权投资－损益调整
贷：投资收益

4、超额亏损，依顺序处理：超级重点
A.减记长期股权投资的账面价值
B.减记长期股权投资的账面价值至零，不足冲减，继续冲减“长期应收款”
C.因合同导致投资企业需要承担额外义务的，假如符合确认条件，确认当期损失并确认“预计负债”
D.后期实现盈利，以相反顺序分别恢复，同时确认投资收益。
分录
确认:借:投资收益
贷:预计负债
长期应收款
长期股权投资－－**公司（损益调整）
转回
借:预计负债
长期应收款
长期股权投资－－**公司（损益调整）
贷:投资收益

5.长期股权投资的减值预备在提取以后，均不答应转回
成本法转权益法变更
持股增加后进行调整：
初始投资成本>投资时享有的可辨认资产公允价值份额的,差额不要求调整（商誉）.
初始投资成本<投资时享有的可辨认资产公允价值份额的,差额计入当期营业外收入,同时调增长期股权投资的帐面价值（新增当期）或计入留存收益（原

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