2007年注册会计师考试会计辅导(二十三)-注册会计师资格考试-

07-10-16 23:15:31    学人教育社区    加为收藏    推荐给好友

第二十章所得税――资产负债表债务法（目前）

1.计税基础

递延所得税资产或负债的描述归类:这是一个表

暂时性差异性质资产或负债事项描述
可抵扣
产生递延所得税资产应收账款提取坏账预备,形成帐面价值<计税基础
存货提取减值预备,形成帐面价值<计税基础
交易性金融资产公允价值变动,形成帐面价值<计税基础
投资性房地产公允价值变动,形成帐面价值<计税基础
预计负债产生时,形成帐面价值>计税基础
预收账款当年未形成收入的,形成帐面价值>计税基础
应纳税
产生递延所得税负债固定资产折旧政策差异,形成帐面价值>计税基础

无形资产摊销政策差异,形成帐面价值>计税基础
自行开发资本化的开发支出,形成帐面价值>计税基础
交易性金融资产公允价值变动,形成帐面价值>计税基础
长期股权投资权益法下的损益调整,形成帐面价值>计税基础
递延所得税资产可供出售金融资产公允价值变动,形成帐面价值<计税基础
（计入资本公积）
递延所得税负债公允价值变动,形成帐面价值>计税基础


所得税发生额=本期暂时性差异*新税率-期初暂时性差异*原税率

递延所得税费用=（递延所得税负债期末-期初）-（递延所得税资产期末-期初）

所得税费用=当期所得税 递延所得税费用

2.暂时性差异可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异
可抵扣暂时性差异就是说在计算“未来”应交所得税的时候可以“减少”应纳税所得额，因而此项差异“在当期”形成一项资产，即递延所得税资产（借方），在未来减少，相应的在“当期”就应该“增加”应纳税所得额
应纳税按时性差异就是说在计算“未来”应交所得税的时候需要“增加”应纳税所得额，因而此项差异“在当期”形成一项负债，即递延所得税负债（贷方），在未来增加，相应的在“当期”就应该“减少”应纳税所得额

3.暂时性差异的转回发生在“处置该项资产或负债”的时候
可抵扣暂时性差异的转回由于在发生可抵扣暂时性差异的时候确认了一项递延所得税资产，所以在转回的时候，应该把这部分差异给消除（即递延所得税贷方）
应纳税暂时性差异的转回由于在发生应纳税暂时性差异的时候确认了一项递延所得税负债，所以在转回的时候，应该把这部分差异给消除（即递延所得税借方）

4.帐务处理应纳税所得额=会计利润 （-）调整的金额，应交所得税=应纳税所得额*所得税税率

借：所得税费用（最后计算）
递延所得税资产（确认）
贷：应交所得税（先计算）
递延所得税负债（确认）

5.递延所得税负债（确认）计量：以相关的应纳税暂性差异转回期间适用的所得税税率计量，不要求折现
递延所得税资产（确认）计量：以估计的相关可抵扣暂性差异转回期间适用的所得税税率计量，不予折旧

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