2007年注册会计师考试会计辅导(二十)-注册会计师资格考试-

07-10-16 23:15:31    学人教育社区    加为收藏    推荐给好友

第二十五章企业合并
同一控制下的会计处理（账面价值）
处理原则：
不认公允，合并中不会产生新的资产和负债（原先确认的商誉要作为资产确认）
不计损益（合并时初始费用除外），调整顺序资本公积——盈余公积——未分配利润
借：长期股权投资（应享有的被合并方账面所有者权益的份额）
应收股利
有关负债科目
贷：有关资产（支付的合并对价的账面价值）
资本公积（溢价或初始投资成本与支付的现金、非现金资产的差额）
一体化持续下来（合并报表体现）。以“合并方的资本公积”为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现实现的留存收益按照“合并方持股比率”计算归属的部分自“资本公积”转入“留存收益”
借：资本公积
贷：盈余公积
未分配利润

同一控制下的吸收合并：
由于被合并方不覆存在，所以要把被合并方所有的资产、负债、权益类项目按照帐面价值接转过来
企业合并发生的相关费用的处理
一般费用直接费用化（非同一控制下的记到合并成本里）本公积，
１）债务性冲初始金额（应付债券－利息调整）（非同一控制下一样）
２）权益性冲资本公积，相关费用先从溢价中抵消，再从发行收入里抵消，不足扣减的，冲资本公积和留存收益（非同一控制下一样）
非同一控制下的企业合并
购买法确认公允，被购买方支付非货币性资产在购买日和公允价值与帐面价值差，作为资产处置损益处理。
确认购买方：在合并中取得对另一方或多方控制权的一方
确认购买日：达到控制的日期
确定合并成本：＝在购买日的公允价值 各项费用
合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理：
商誉：合并商誉＝合并成本－合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额
合并成本＞可辨认净资产公允价值份额差额
控股合并：差额为合并报表中应预列示的商誉
吸收合并：差额为购买方在其账簿及个别报表中应确认的商誉
合并成本＜可辨认净资产公允价值份额差额，计入合并当期损益（营业外收入）
控股合并：差额计入购买方合并当期有个别利润表
吸收合并：差额体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买方的个别利润表
分录：
借：存货　（增值额，下同）
长期股权投资
固定资产
无形资产
实收资本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
营业外收入
通过多次交易实现的企业合并（把握例２５－４）
购买子公司少数股东的处理，调整到购买日的公允价值计算及享有份额.

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