2007年注册会计师考试《审计》重点内容导读第十一章-注册会计师资格考试-

07-10-16 23:15:31    学人教育社区    加为收藏    推荐给好友

第十一章财务报表审计中对舞弊的考虑
一、本章大纲
1.舞弊的含义和种类
（1）舞弊的含义
（2）舞弊的种类
2.舞弊发生的因素
3.治理层、治理层的责任和注册会计师的责任
（1）治理层和治理层的责任
（2）注册会计师的责任
4.风险评估程序
（1）询问
①询问对象
②询问内容
（2）考虑舞弊因素
（3）实施分析程序
（4）考虑其他信息
（5）组织项目组讨论
5.识别和评估舞弊导致的重大错报风险
6.应对舞弊导致的重大错报风险
（1）总体应对措施
（2）针对舞弊导致的认定层次重大错报风险实施的审计程序
（3）针对治理层凌驾于控制之上的风险实施的程序
7.评价审计证据
（1）考虑审计工作完成阶段实施分析程序的结果对舞弊风险评估的影响
（2）发现舞弊时对审计的影响
8.与治理层、治理层和监管机构的沟通
（1）与治理层的沟通
（2）与治理层的沟通
（3）与监管机构的沟通
二、本章历年试题
本章为重新编写章节，无相关试题
三、本章考点精讲
1．舞弊含义和种类
（1）舞弊的含义
被审计单位的治理层、治理层、员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊是一个宽泛的法律概念，但本准则并不要求注册会计师对舞弊是否已经发生作出法律意义上的判定，只要求关注导致财务报表发生重大错报的舞弊。
（2）舞弊的种类
①对财务信息作出虚假报告导致的错报；
②侵占资产导致的错报。
2．舞弊发生的因素
舞弊的发生一般都同时具备三个风险因素：
（1）动机或压力——对财务信息作出虚假报告，可能源于治理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判定。
（2）机会。舞弊者需要具有舞弊的机会，舞弊才可能成功。
（3）借口。
3．治理层、治理层的责任和注册会计师的责任
（1）治理层和治理层的责任——防止或发现舞弊是被审计单位治理层和治理层的责任。
①治理层的责任——治理层有责任监督治理层建立和维护内部控制。
②治理层的责任——在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护有关政策和程序，以保证有序和有效地开展业务活动，包括制定和维护与财务报告可靠性相关的控制，并对可能导致财务报表发生重大错报的风险实施治理。
（2）注册会计师的责任——按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误导致。
4．风险评估程序
（1）询问
①询问对象。
②询问内容：
A．在了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当向治理层询问：治理层对舞弊导致的财务报表重大错报风险的评估；治理层对舞弊风险的识别和应对过程；治理层就其对舞弊风险的识别和应对过程与治理层沟通的情况；治理层就其经营理念及道德观念与员工沟通的情况等事项。
B．假如被审计单位设有内部审计部门，注册会计师应当询问内部审计人员，询问内部审计人员对被审计单位舞弊风险的熟悉；在本期是否实施了用以发现舞弊的程序；是否了解任何舞弊事实、舞弊嫌疑或舞弊指挥；治理层对通过内部审计程序发现的舞弊是否采取了适当的应对措施等内容。
（2）考虑舞弊因素
注册会计师应当运用职业判定，考虑被审计单位的规模、复杂程度、所有权结构及所处行业等，以确定舞弊风险因素的相关性和重要程度。
（3）实施分析程序
在实施分析程序时，注册会计师应当预期可能存在的合理关系，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；假如发现异常关系或偏离预期的关系，注册会计师应当在识别舞弊导致的重大错报风险时考虑这些比较结果。
（4）考虑其他信息
（5）组织项目组讨论
5．识别和评估舞弊导致的重大错报风险
（1）在识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险时，注册会计师应当识别和评估舞弊导致的重大错报风险。
（2）注册会计师应当了解治理层为防止或发现舞弊而设计、实施的内

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