注册会计师《会计》综合练习题(十)

07-10-16 23:15:31    学人教育社区    加为收藏    推荐给好友

练习目的：串联应付债券、长期债权投资、借款费用、债务重组、合并报表等出题点。
（一）资料：
1．甲股份有限公司（下称甲公司，非上市公司），为建造厂房于2002年1月1日发行二年期债券，债券面值为1000000元，债券年利率为8，到期一次还本付息，债券发行价格为1040000元（不考虑发行债券的辅助费用），该债券全部为甲公司的子公司乙公司购入。假设按年进行利息处理，债券溢、折价按直线法摊销，应付债券款在2003年1月1日归还。
2．2002年3月1日甲公司支付厂房工程款800000元；10月1日支付另一笔工程款500000元。该厂房在2003年6月30日达到预定可使用状态。
3．2003年4月1日，乙公司将所购入债券的50用于抵偿900000元的应付账款。
要求：1。对甲公司的发行债券业务进行账务处理。
2．对乙公司购入债券业务进行账务处理。
3．编制甲公司在2002年、2003年合并抵销分录。
（二）答案：
1．对甲公司的发行债券业务进行账务处理
1）2002年1月1日债券发行时
借：银行存款1040000
贷：应付债券-面值1000000
-溢价40000
（年初应付债券账面价值为1040000）
2）2002年12月31日对利息进行处理
A．应计利息=面值×票面利率=1000000×8=80000
B．利息费用=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
C．利息资本化金额的计算：
2002年累计支出加权平均数=Σ（每笔资产支出金额×(每笔资产占用的月数/会计期间涵盖的月数)）
=800000×(10/12)-- 300000×(3/12)=741666.67（元）
（注：借款金额为收到的现金1100000元，当累计支出金额超过1100000元时，资产支出不再计入计算累计支出平均数的金额中）
2002年资本化率=(债券当期实际发生的利息-当期应摊销的溢价)/债券期初账面价值
=(80000-20000)/1040000=5.77
（注：资本化率公式见"借款费用"准则）
2002年利息资本化金额=累计支出加权平均数×资本化率
=741666.67×5.77
=42794.17元
会计分录：
借：在建工程42794.17
财务费用17205.83
应付债券-溢价20000
贷：应付债券-应付利息80000
（年末应付债券账面价值为1100000元）
3）2003年12月31日对借款利息的处理
A．应计利息=1000000×8=80000
B．利息费用=80000-20000=60000
C．利息资本化金额的计算
2003年累计支出加权平均数=1100000×(6/12)=550000
（注：期初累计支出实际已达1300000元，但因借款总额为1100000元，支出数只能在限额内为1100000元；6月30日达到预定可使用状态，资本化期间为半年）
2003年资本化率=(利息费用/债券期初账面价值)
=(60000/1100000)
=5.45
2003年利息资本化金额=550000×5.45=29975
会计分录借：在建工程29975
财务费用30025
应付债券-溢价20000
贷：应付债券-应付利息80000
（年末应付债券账面余额为1160000元）
2．乙公司购入债券账务处理
1）2002年1月1日，债券购入时
借：长期债权投资-债券投资（面值）1000000
-债券投资（溢价）40000
贷：银行存款1040000
2）2002年12月31日债券利息处理
A．应计利息=1000000×8=80000
B．利息收入=应计利息-溢价摊销=80000-40000/2=60000
C．会计分录：
借：长期债权投资-债券投资（应付利息）80000
贷：长期债权投资-债券投资（溢价）20000
投资收益60000
（年末长期债权投资账面价值为1100000元）
3）2003年4月1日乙公司将50债券用于抵债：
第一，计算至2003年3月31日止长期债权投资的账面价值：
2003年1-3月利息处理：
A．应计利息=1000000×(8/12)×3=20000
B．利息收入=应计利息-溢价摊销
=20000-(40000(2×12))×3
=20000-5000
=15000
C．会计分录：
借：长期债权投资-债券投资（应计利息）20000
贷：长期债权投资-债券投资（溢价）5000
投资收益15000
（注：在用债券抵偿债务时，要将债券账面价值计算准确，2003年3月31日长期债权投资的账面价值为1115000元）
第二，抵债时，按比例转出账面价值的一半：
借：应付账款900000
贷：长期债权投资-债

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