注册会计师《会计》综合练习题(十一)

07-10-16 23:15:31    学人教育社区    加为收藏    推荐给好友

练习目的：串联投资和会计政策变更、资产负债表日后事项、收入确认等考点
(一)资料
1．甲股份有限公司（以下简称甲公司）于2000年1月1日以货币资金购买乙公司500万元的股票，取得了乙公司10的股权，对乙公司没有重大影响，采用成本法核算。乙公司成立于1999年1月1日，至2000年1月1日，其股东权益为4000万元，其中股本3800万元，盈余公积30万元，未分配利润170万元。
2000年乙公司实现净利润800万元，甲公司和乙公司所得税率均为33，所得税采用递延法核算，两公司均按净利润的15提取法定盈余公积。
2．甲公司于2001年1月10日又以土地使用权从丙公司换入了丙公司持有的乙公司的股票，使甲公司对乙公司的持股比例由10增至40，投资的核算方法由成本法改为权益法。已知甲公司土地使用权的摊余价值为1600万元（假设不考虑相关税费）。股权投资差额按5年摊销。2001年乙公司实现净利润700万元。
3．乙公司在2002年1月1日根据技术进步越来越快的形势，对1999年6月购入的一台大型电子设备的折旧方法由直线法改为年数总和法。已知设备的原值为560万元，预计净残值率为4，预计使用年限为5年。
4．2002年乙公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入500万元，合同总成本预计350万元。本工程于2002年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。
（1）2002年末实际投入工程成本120万元，全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款140万元，实际收到工程结算款125万元。
（2）2002年末预计完工进度为30，并据此确认收入。
（3）2003年2月1日，乙企业收到修订后的关于工程进度报告书，指出至2002年末，工程完工进度应为25（2002年报表在2003年4月15日经批准报出）。
5．2002年乙公司实现净利润600万元。
要求：
1．对乙公司2002年变更折旧方法作出账务处理；对承建办公楼工程作出账务处理；
2．对甲公司2000年、2001年和2002年的投资业务作出账务处理。
（二）答案：
1．乙公司的帐务处理
（1）乙公司在2002年会计政策变更的处理
1）首先计算由于会计政策变更产生的累积影响数
累积影响数计算表
年度
按直线法计提折旧
按年数总和法计提折旧
所得税前差异
所得税影响
累积影响数

1999
537600
896000
-358400
-118272
-240128

2000
1075200
1612800
-537600
-177408
-360192

2001
1075200
1254400
-179200
-59136
-120064

合计
2688000
3763200
-1075200
-354816
-720384

计算结果表明，由于会计政策变更，使2001年末的净利润累计减少了720384元。
（注：每年直线法折旧额=5600000*96/5=1075200；
年数总和法折旧额：第一年5600000*96*5/15=1792000
第二年5600000*96*4/15=1433600
第三年5600000*96*3/15=1075200
　
上半年折旧
下半年折旧
全年

1999年
　
896000
896000

2000年
896000
716800
1612800

2001年
716800
537600
1254400

可将计算结果抄到累计影响数计算表）
2）进行账务处理
a调整会计政策变更累积影响数
借：利润分配--未分配利润720384
递延税款354816
贷：累计折旧1075200
b调整利润分配
借：盈余公积（720384×15）108057.60
贷：利润分配--未分配利润108057.60
（2）对乙公司承接办公楼工程作出账务处理：
1）2002年发生施工成本时
借：工程施工--办公楼1200000
贷：银行存款1200000
2）收到工程结算款
借：银行存款1250000
应收账款150000
贷：工程结算1400000
3）按完工进度30确认收入
借：主营业务成本（350万元×30）1050000
工程施工--毛利450000
贷：主营业务收入（500万元×30）1500000
4）2003年2月，对工程进度所作估计进行调整调减收入5
借：以前年度损益调整（350万元×5）-175000
工程施工--毛利-75000
贷：以前年度损益调整（500万元×5）-250000
2．对甲公司的投资作出会计处理
（1）2000年
甲公司2000年1月1日投资于乙公司，按成本法核算：
借：长期股权投资--乙公司5000000
贷：银行

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