财务会计考试辅导：债务重组

07-10-16 23:15:31    学人教育社区    加为收藏    推荐给好友

一、债务重组概述
债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
债务重组的方式：
(一)以资产清偿债务；
(二)将债务转为资本；
(三)修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等，不包括上述(一)和(二)两种方式；
(四)以上三种方式的组合等。
二、债务重组的核算
(一)债务重组会计处理的一般原则
1．以现金清偿债务
债务人应当将重组债务的账面价值与实际支付现金之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额，确认为债务重组损失，计入当期损益。债权人已对债权计提减值预备的，应当先将该差额冲减减值预备，减值预备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失，计入当期损益。
2．以非现金资产清偿债务
债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
债权人应当对接受的非现金资产按其公允价值入账，重组债权的账面余额与接受的非现金资产的公允价值之间的差额，计入当期损益。
转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。
3．将债务转为资本
债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认为股本(或者实收资本)，股份的公允价值总额与股本(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积。
重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，计入当期损益。
4．修改其他债务条件
债务人应当将修改其他债务条件后债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
修改后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合《企业会计准则第13号——或有事项》中有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为预计负债。重组债务的账面价值，与重组后债务的入账价值与预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。
或有应付金额----是指需要根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，计入当期损益。修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债权的账面价值。
或有应收金额----是指需要根据未来某种事项出现而发生的应收金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。
5．债务重组以现金清偿债务、非现金资产清偿债务、债务转为资本、修改其他债务条件等方式的组合
债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值，再按照修改其他债务条件的规定处理。
债权人应当依次以收到的现金、接受的非现金资产公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债权的账面余额，再按照修改其他债务条件的规定处理。

(二)债务重组的会计处理
1．债务人以低于应付债务的现金资产偿还债务
债务人账务处理：
借：应付账款
贷：银行存款
营业外收入

债权人账务处理：
借：银行存款
坏账预备
营业外支出
贷：应收账款

2．债务人以非现金资产抵偿债务
债务人账务处理：
借：应付账款
贷：库存商品（公允价值）
应交税金——应交增值税（销项税额）（公允价值计税）
营业外收入（倒挤）
同时：
借：库存商品（公允价值）
贷：库存商品（成本价）
主营业务收入

债权人账务处理：
借：库存商品（公允价值）
应交税金——应交增值税（进项

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