2007年税务代理实务讲义第八章

07-10-16 23:15:31    学人教育社区    加为收藏    推荐给好友

第八章　所得税纳税申报代理实务
　　题量：历年分值，2004年、2005年都在30分以上，2006年约20分。
　　题型：单选、多选、简答、综合分析题。
　　今年本章内容变化较大，更换了新的企业所得税年度纳税申报表，计税工资标准自2006年7月1日起也作了调整。另外在《税法（Ⅱ）》中新调整的所得税政策包括职工教育经费税前扣除比例、研发费用的税前扣除办法等。这些涉及面广的重要政策的变化会体现在今年的考试命题中。
　　
第一节　企业所得税纳税申报代理实务　☆

　　一、企业所得税的计算方法
　　（一）应纳税所得额的计算
　　季度预缴时不作纳税调整，以当期实现的利润额按适用税率计算应纳税额。年终汇算时要作纳税调整。
　　[例8-1]A公司2006年度利润总额100万元。某税务师事务所受托对A公司进行所得税查账鉴证工作，取得有关纳税调整资料如下：
　　（1）企业2006年度全年平均职工150人，实际列支工资、津贴、补贴、奖金为2664000元（企业执行计税工资，主管税务机关核定的计税工资标准为：上半年人均月工资800元，下半年人均月工资1600元）。
　　（2）企业“长期借款”账户中记载：年初向工商银行借款10万元，年利率为6；向恒通贸易公司借款20万元，年利率为12，上述借款均用于生产经营。
　　（3）全年销售收入6000万元。企业在“治理费用”中列支的业务招待费25万元。
　　（4）该企业2006年在税前共计提职工福利费372960元、工会经费53280元（已取得上缴工会经费的缴款凭证）、教育经费39960元（职工福利费、职工教育经费和工会经费的计提比例分别为14、1.5、2，假设计提的教育经费均实际列支）
　　（5）该企业于2006年6月缴纳税收滞纳金10000元，通过非营利的社会团体的公益救济性捐赠100000元，在营业外支出列支。
　　（6）本年度记入“投资收益”账户中的国债利息收入2万元，已转入“本年利润”账户。除此之外，企业无其他对外投资项目。
　　（7）本年度已预缴企业所得税累计20万元。
　　[答疑编号10080101：针对该题提问]
　　本年度应纳税所得额、应纳税额和应补税额的计算如下：
　　（1）计算2006年全年应纳税所得额：
　　①工资及三项费用超标准：
　　计税工资总额=150×800×6 150×1600×6=2160000（元）
　　工资超标准列支=2664000-2160000=504000（元）
　　职工福利费超标准列支=372960-2160000×14=70560（元）
　　职工教育经费税前扣除限额=2160000×2.5=54000（元）
　　职工教育经费实际列支39960元，低于税前扣除限额，不用纳税调增。
　　工会经费超标准列支=53280-2160000×2=10080（元）
　　②多列支利息支出=200000×（12-6）=12000（元）
　　③多列支业务招待费分析：
　　列支限额=15000000×5‰ （60000000-15000000）×3‰=210000（元）
　　本年多列支业务招待费=250000-210000=40000（元）
　　④税收滞纳金10000元应调增应纳税所得额。
　　⑤国债利息收入20000元为免税所得。
　　⑥公益救济性捐赠列支分析：
　　【提示】P142　表8-1《企业所得税年度纳税申报表》
　　第19行“加：应补税投资收益已缴所得税额”
　　第20行“减：答应扣除的公益救济性捐赠额（请填附表八）”
　　答应在税前扣除的公益救济性捐赠支出在第20行扣除，第11行“其他扣除项目”中不包括公益救济性捐赠、非公益救济性捐赠及赞助支出。
　　纳税调整后所得=1000000 504000 70560 10080 12000 40000 10000 100000=1746640（元）
　　答应扣除的公益救济性捐赠＝1746640×3＝52399.20（元）
　　⑦全年应纳税所得额=1746640-20000-52399.20=1674240.80（元）
　　（2）计算全年应纳所得税税额：1674240.80×33=552499.46（元）
　　（3）应补缴所得税税额：552499.46－200000＝352499.46（元）
　　（二）境外所得应纳税额的计算
　　注重：

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