连续生产应税消费品的税收筹划

07-10-16 23:15:31    学人教育社区    加为收藏    推荐给好友

　　连续生产应税消费品主要是指以消费税产品为原材料，继续生产加工应税消费品的业务，如用烟丝，继续生产加工成卷烟，烟丝是卷烟的直接材料并最终构成卷烟的实体，这里烟丝和卷烟都是消费税的产品。而烟丝作为生产卷烟的原材料，其来源涉及到三种不同情况：一种是自行加工的，一种是委托加工收回的，再一种是外购的，三种不同的原材料来源，如何做好税收处理呢？
　　自行加工的应税消费品
　　根据消费税条例的规定，纳税人自行加工的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。也就是说，用企业生产出的烟丝为原材料，继续加工生产出卷烟，烟丝不纳消费税，只就生产出的卷烟征收消费税，但是直接对外销售的烟丝还是应该征收消费税的。
　　某卷烟厂，某年购入一批价值为150万元的烟叶，先由A车间自行加工成烟丝，加工费合计120万元。然后，再由B车间加工成甲类卷烟，加工费用合计100万元，该批卷烟最终实现销售额100万元。
　　假如将A车间加工成的烟丝直接对外销售，应就烟丝征收消费税。但该卷烟厂是将烟丝继续加工成卷烟，因此只就卷烟缴纳消费税。应纳消费税税额为：
　　1000×50％＝500（万元）
　　税后利润为：
　　（1000－150－120－100－500）×（1－33％）＝87.1（万元）。
　　委托加工的应税消费品
　　企业或单位由于设备、技术、人力等方面的局限和对产品性能、质量等方面的非凡要求，经常自己不能生产，而委托其他单位代为加工应税消费品，然后，将加工好的应税消费品收回，或者直接销售或者自己使用。按照条例的规定，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。
　　所谓“委托加工的应税消费品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方的名义购进原材料生产的应税消费品，不论企业在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税。这主要是因为，委托加工应税消费品是由受托方代收代缴消费税税款的，受托方只就其加工劳务缴纳增值税。假如委托方不能提供原料和主要材料，而是受托方以某种形式提供原料，那就不成其为委托加工，而是受托方在自制应税消费品了。在这种情况下，就有可能出现受托方人为地压低计税价格，虚假代收代缴消费税的现象。
　　委托加工收回的应税消费品，假如委托企业收回后，直接对外销售则不再缴纳消费税。假如用于连续生产应税消费品，则答应扣除当期投入生产的应税消费品的已纳消费税税额。
　　某卷烟厂，某年购入一批价值为150万元的烟叶，并委托其他卷烟厂将烟叶加工成烟丝，协议规定加工费120万元。
　　假如该卷烟厂将收回的烟丝继续加工成甲类卷烟，加工成本费用共计100万元，该批卷烟最终实现销售额1000万元。则受托方代扣代缴消费税税额为：
　　（15＋120）÷（1－30％）×30％＝11571（万元）；
　　该厂销售卷烟后，应纳消费税税额为：
　　1000×50％－115.71＝384.29（万元）；
　　税后利润为：
　　（100－150－120－100－384.29）×（1－33％）＝164.63（万元）。
　　假如该卷烟厂直接委托其他卷烟厂将烟丝加工成甲类卷烟，加工费用为220万元（120万＋100万），收回卷烟成品后直接对外销售，销售额仍为1000万元。则该卷烟厂支付受托方代扣代缴消费税税额为：
　　（15＋220）÷（1－50％）×50％＝370（万元）。
　　对外销售时不必再缴纳消费税，税后利润为：
　　（100－150－22D－370）×（1－33％）＝174.2（万元）。
　　外购的应税消费品
　　假如企业自己不能生产或委托加工同类应税消费品，那就只能选择外购。由于

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